Проблемная ситуация: Организация занимается
производством нефтепродуктов, сырьем для которых является нестабильный газовый
конденсат, поставляемый трубопроводным транспортом. Поставки сырья оформляются
актами, которые, хотя и датированы первыми числами месяцев, следующих за
месяцами поставки, тем не менее содержат ссылку на
фактический месяц поставки. Данная особенность обусловлена тем, что согласно
принятой методике измерений с помощью приборов (счетчиков) конечный объем
нестабильного газового конденсата за определенный месяц поставки определяется
лишь по состоянию на 10 часов московского времени 1-го числа месяца, следующего
за месяцем поставки.
Все остальные первичные документы (акты
приема-передачи сырья в переработку, акты приема-передачи выработанных
продуктов и полуфабрикатов, сводные акты об остатках сырья, выработке и
отгрузке продукции и др.) указывают на то, что соответствующее сырье
(материалы) использовано при производстве готовой продукции в соответствующем
периоде, и датируются последним числом соответствующего месяца. Более того,
указанная продукция уже была реализована в соответствующем, а не в следующем
периоде.
Вправе ли организация учитывать
материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в месяце
фактически произведенной поставки сырья и отпуска его в производство, несмотря
на более позднюю дату оформления акта приема-передачи сырья от поставщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/62
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета материалов и сообщает
следующее.
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на
прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Согласно ст.272 Кодекса расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.
При этом согласно п.2 ст.272 Кодекса
датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в
производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на
произведенные товары (работы, услуги).
Таким образом, при наличии первичных
документов, в соответствии с которыми производится отгрузка в производство
сырья и материалов, материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль учитываются в месяце, в котором произошла передача в производство
материалов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.10.2004