Проблемная ситуация: Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ
налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации,
которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
Просим разъяснить применение
имущественного налогового вычета в отношении участника ООО,
являвшегося таковым более трех лет, в случаях если:
1) участник общества, которому принадлежит
доля в уставном капитале в размере 10% номинальной стоимостью 50 000 руб.,
продает ее по договору купли-продажи по цене 200 000 руб.;
2) участник общества выходит из ООО, его
доля переходит к обществу и ООО выплачивает участнику
действительную стоимость его доли;
3) общество ликвидируется и его имущество
распределяется между его участниками.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 октября 2004 г. N 03-05-01-04/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
имущественного налогового вычета при реализации долей участия в уставном
капитале и сообщает следующее.
1. В соответствии с
пп.5 п.1 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале
организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме
выручки, являющийся в соответствии со ст.209 Кодекса объектом налогообложения
по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Кодекса
исчисление и уплата налога на доходы физических лиц с сумм, полученных
физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, производится налогоплательщиком самостоятельно.
При этом в
соответствии с пп.1 п.1 ст.220 Кодекса (в ред. Федерального закона от
07.07.2003 N 110-ФЗ) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее
части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в
собственности налогоплательщика три года и более.
Таким образом, при реализации доли в
уставном капитале ООО, находившейся в собственности налогоплательщика более 3
лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на
полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной
стоимости.
2. В соответствии со ст.26 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля
переходит к обществу, при этом оно обязано выплатить участнику общества,
подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
Таким образом, при выходе участника из
общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли,
подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Право на применение имущественного
налогового вычета предусмотрено пп.1 п.1 ст.220 Кодекса только в случае продажи
доли (ее части) в уставном капитале.
Исходя из изложенного
выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях у
источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим
лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового
вычета.
Согласно п.1 ст.226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исчисление сумм и уплата налога
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и
228 Кодекса.
Аналогичный порядок применяется и при
распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.10.2004