Проблемная ситуация: Подпунктом 3 п.1 ст.218 НК РФ
установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода. При этом не
уточняется, имеет ли значение факт начисления дохода.
Согласно п.4 ст.218 НК РФ в случае, если
в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено
настоящей статьей, то налоговым органом по окончании года на основании налоговой
декларации производится перерасчет налоговой базы.
Например, при выплате единовременного
дохода в декабре 2003 г. налоговым агентом стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику за тот месяц, за который был получен доход.
Поскольку в приведенном примере стандартные вычеты предоставлялись
налогоплательщику налоговым агентом, то, соответственно, оснований для
перерасчета налоговым органом налоговой базы по НДФЛ на основании поданной
налогоплательщиком декларации с учетом предоставления стандартных вычетов,
предусмотренных ст.218 НК РФ, за весь налоговый период не имеется.
Просим высказать ваше мнение по
затронутому вопросу.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
стандартного налогового вычета и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст.210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налоговая база
определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221
Кодекса.
Установленные ст.218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода,
то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом
месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный
размер вычета.
Таким образом, стандартный налоговый
вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию
нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы
налогового периода.
В соответствии с
п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая
ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога.
Исходя из вышеизложенного при выплате,
например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя
выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база
уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.
В случае если выплаты дохода,
произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы
за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы
исходя из положений п.4 ст.218 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.10.2004