Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО (объект налогообложения - доход), является агентом по агентскому договору. По условиям агентского договора выручка от реализации услуг поступает в кассу агента, а затем перечисляется агентом принципалу за вычетом агентского вознаграждения. Что является доходом агента - индивидуального предпринимателя при определении объекта налогообложения: сумма, поступившая в кассу агента от покупателей, или сумма агентского вознаграждения?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/21

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальными предпринимателями, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Согласно вышеуказанной статье Кодекса доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, не учитываются при определении объекта налогообложения организациями.

Такие доходы включают, в частности, денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, определяя налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вправе уменьшать полученные доходы на доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, так как прямого указания на это ст.346.15 Кодекса не содержит.

Вместе с тем при исчислении налоговой базы в целях единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства, полученные налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по агентским или другим аналогичным договорам, учитываются применительно к порядку, установленному для организаций.

Таким образом, если по условиям агентского договора выручка от реализации услуг поступает в кассу агента, а затем перечисляется агентом принципалу за вычетом агентского вознаграждения, доходом от предпринимательской деятельности при определении объекта налогообложения у агента является сумма агентского вознаграждения, полученная агентом - индивидуальным предпринимателем от принципала.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.10.2004