Проблемная ситуация: ООО, являющееся доверительным
управляющим закрытого паевого инвестиционного фонда, просит разъяснить порядок
применения НДС при доверительном управлении имуществом закрытого паевого
инвестиционного фонда.
Подлежит ли обложению НДС передача
имущества, в том числе недвижимого, в закрытый паевой инвестиционный фонд?
Подлежит ли обложению НДС реализация, а
также сдача в аренду управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного
фонда имущества, составляющего фонд? Если да, то вправе ли доверительный
управляющий применить налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ?
Каков порядок налогообложения НДС
вознаграждения доверительного управляющего?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2004 г. N 03-04-11/162
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость при доверительном
управлении имуществом закрытого паевого
инвестиционного фонда Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом
п.1 ст.39 Кодекса установлено, что реализацией товаров работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на
возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому в
случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг
одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Согласно ст.1012 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) передача имущества в доверительное
управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному
управляющему. Поэтому передача имущества в доверительное управление объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является и,
соответственно, налогообложению этим налогом не подлежит.
Однако в соответствии со ст.1020 ГК РФ
доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и
договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в
отношении имущества, переданного в доверительное управление.
Кроме того, ст.1018 ГК РФ определено, что
имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет
(Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены
Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).
Учитывая изложенное,
при реализации (сдаче в аренду) доверительным управляющим недвижимого
имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, доверительному
управляющему следует применять налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.171 Кодекса
налогоплательщик, в данном случае - доверительный управляющий, имеет право
уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в
соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. При этом
согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. По имуществу, переданному в
доверительное управление, указанные документы у доверительного управляющего
отсутствуют, поскольку это имущество приобреталось учредителями доверительного
управления, а не доверительным управляющим. Поэтому при исчислении
доверительным управляющим налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
бюджет при реализации (сдаче в аренду) недвижимого имущества, переданного в
доверительное управление, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость
по этому имуществу у доверительного управляющего не возникает.
Необходимо отметить, что вознаграждение,
получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного
управления имуществом на основании вышеназванных положений ст.ст.39 и 146
Кодекса, является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению
имуществом, переданным ему в доверительное управление, и облагается налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11.10.2004