Проблемная ситуация: ООО, применяющее упрощенную
систему налогообложения, просит разъяснить вопрос, связанный с определением
понятия доходов от участия в простом товариществе (по договору о совместной
деятельности).
Согласно абз.3 п.1 ст.346.15 НК РФ
организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения
учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК
РФ, согласно которой доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом.
При этом НК РФ не определяет понятия
дохода от участия в простом товариществе, в п.9 ст.250 НК РФ уточняется только,
что таким доходом является распределяемый в пользу налогоплательщика доход.
Какой доход распределяется в пользу налогоплательщика, в НК РФ также не
указано.
Полагаем, что на основании п.1 ст.11 НК
РФ в данном случае возможно обращение к нормам гражданского законодательства.
Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их
совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов
товарищей в общее дело.
Просим разъяснить, что следует понимать
под доходом от участия в простом товариществе при определении объекта
налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, -
фактически полученную и распределенную в пользу налогоплательщика прибыль или
доход, то есть выручку.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/25
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода от
участия в простом товариществе организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно п.1
ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывает следующие доходы: доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст.249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст.250 Кодекса.
В соответствии с п.9 ст.250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход,
распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст.278 Кодекса.
Пунктами 3 и 4
ст.278 Кодекса, в частности, установлено, что участник простого товарищества,
осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей
налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого
отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества
пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной
соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период
от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику
товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов,
обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным
(налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в
товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между
участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков
(применяющих упрощенную систему налогообложения) - участников товарищества и
учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.10.2004