Проблемная ситуация: Организация выполняет функции
заказчика-застройщика по строительству торгового центра за счет средств
инвесторов. В бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н фактические затраты на сооружение основных средств определяются
с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах). Соответственно, суммовые разницы включаются непосредственно в
затраты по незавершенному строительству, которые в дальнейшем формируют
бухгалтерскую первоначальную стоимость строящегося объекта. Верно ли это?
Каков порядок отражения суммовых разниц в налоговом учете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/76
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета при сооружении
основных средств расходов в виде суммовых разниц и сообщает следующее.
1. Если в результате
исполнения договора на строительство организация, осуществляющая функции
заказчика-застройщика, принимает к бухгалтерскому учету возведенный объект в
качестве основного средства, следует руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, а
также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003
N 91н. Ввиду отсутствия информации о функциях, осуществляемых организацией по
заключенному договору на строительство, конкретный ответ по вопросу учета
суммовых разниц в бухгалтерском учете дать не представляется возможным.
2. Для целей налогового учета
первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства
определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции,
определяемой в соответствии со ст.319 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств
хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта
осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов,
связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к
эксплуатации. При этом расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли
установлен особый порядок, в том числе суммовые разницы, в первоначальную
стоимость объекта основных средств не включаются.
В соответствии с п.9 ст.272 Кодекса
суммовая разница признается внереализационным расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату
погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату
погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных
прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.10.2004