Проблемная ситуация: Среди учредителей (участников)
ООО есть граждане Литовской Республики, которые состоят с обществом в трудовых
отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным расписанием. Срок
действия трудовых договоров с данными гражданами составляет один календарный
год и соответствует сроку действия разрешения на право привлечения иностранной
рабочей силы. Количество фактически отработанного иностранными гражданами
рабочего времени указывается в табеле учета рабочего времени. После окончания
каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Литовскую Республику,
а на следующий день вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу. ООО
просит разъяснить, по каким ставкам с доходов указанных работников следует
удерживать НДФЛ, в том числе с доходов от долевого участия в деятельности ООО в виде дивидендов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/56
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и
сообщает следующее.
Как следует из письма, среди учредителей
(участников) ООО есть граждане Литовской Республики, которые состоят с
обществом в трудовых отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным
расписанием. Из запроса также следует, что после окончания каждого рабочего дня
иностранные граждане возвращаются в Литовскую Республику, а на следующий день
вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу.
В соответствии со ст.207 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
В соответствии с п.3 ст.224 Кодекса в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов. Данная ставка применяется как к доходам, полученным от
трудовой деятельности (заработная плата), так и к доходам от долевого участия в
деятельности организации, полученным в виде дивидендов.
Если физическое лицо признается
резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные от трудовой
деятельности, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов в соответствии с
п.1 ст.224 Кодекса.
В отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, для резидентов
Российской Федерации в соответствии с п.4 ст.224 Кодекса налоговая ставка устанавливается
в размере 6 процентов.
Также обращаем внимание на то, что с 1
января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ, в
соответствии с которым в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов для резидентов Российской Федерации,
устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.
В соответствии со ст.11 Кодекса
налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году, при этом гражданство физического лица не имеет значения.
Период временного пребывания на
территории Российской Федерации физического лица - иностранного гражданина
определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте.
Если соответствующие отметки отсутствуют
(не проставляются), в качестве доказательства времени нахождения на территории
Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие
фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. В частности, в
этих целях можно использовать табель учета рабочего времени, заполняемый
кадровой службой организации. Если в соответствии с табелем учета рабочего
времени иностранные граждане находились в Российской Федерации более 183 дней,
они могут считаться налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом
необходимо иметь в виду, что налоговые резиденты облагаются по доходам,
полученным как из источников в Российской Федерации, так и в иностранных
государствах.
Иностранные граждане, состоящие на 1
января в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность
на территории Российской Федерации, предусматривающих продолжительность работы
в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются
налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.
Уточнение налогового статуса физического
лица - иностранного гражданина производится:
- на дату фактического завершения
пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории
Российской Федерации в текущем календарном году;
- на дату, следующую после истечения 183
дней пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2004