Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
вопросам, касающимся налогообложения прибыли при заключении договора лизинга,
согласно которому предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя.
Между организациями заключен договор
лизинга сроком на 36 месяцев с применением специального коэффициента
амортизации предмета лизинга, равного 3 (срок полезного использования в
отношении данного предмета лизинга составляет 101 месяц). При этом согласно договору
в сумму лизинговых платежей была включена вся стоимость предмета лизинга. По
истечении действия указанного договора лизинга предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя. Означает ли это, что
организация-лизингополучатель через 36 месяцев после заключения договора
получит в собственность предмет лизинга, стоимость которого будет полностью
списана через амортизационные отчисления? Вправе ли лизингополучатель включить
всю стоимость предмета лизинга в состав лизинговых платежей в целях налогообложения
прибыли? Может ли выкупная цена предмета лизинга быть обязательным условием
договора лизинга?
Составляют ли действия лизингополучателя
по отнесению к расходам в целях налогообложения прибыли всей суммы лизинговых
платежей, включающих всю стоимость предмета лизинга, состав правонарушения
согласно п.1 ст.122 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/15
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к его
компетенции, сообщает следующее.
В соответствии со
ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" (далее - Федеральный закон) договор лизинга представляет собой
договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за
плату во временное владение и пользование. Пунктом 5
ст.15 Федерального закона установлено, что по окончании срока действия договора
лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не
предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность
на основании договора купли-продажи.
При этом согласно п.1 ст.28 Федерального закона если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей по
договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Выкупная цена лизинга определяется
соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Для целей
налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета
лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на
основании п.5 ст.270 Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам
организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма
амортизации в соответствии со ст.ст.256 - 259 Кодекса.
В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Кодекса
в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на
приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга),
являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих
расходов.
Неправомерное включение расходов на
приобретение амортизируемого имущества в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, является налоговым правонарушением, предусмотренным п.1
ст.122 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2004