Проблемная ситуация: Организация 04.08.2004
реализовала автомобиль по рыночной стоимости, но ниже остаточной стоимости в
налоговом учете. В целях налогообложения прибыли получился убыток. Основное
средство было введено в эксплуатацию в феврале 2001 г. С января 2002 г. оставшийся
срок эксплуатации составлял 38 месяцев. Так как транспортное средство имело
первоначальную стоимость свыше 300 тыс. руб., то к норме амортизации применялся
коэффициент 0,5, т.е. основное средство амортизировалось бы не 38, а 76
месяцев. В ст.259 НК РФ нет прямой ссылки на увеличение срока полезного
использования, а есть только ссылка на понижающий коэффициент 0,5. Так как с
января 2002 г. по июль 2004 г. прошел 31 месяц, то за какой срок нужно списать
оставшийся убыток?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу срока списания
оставшегося убытка от реализации основного средства и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.258 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его
полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов
служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с
положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно п.9 ст.259 Кодекса по легковым
автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим соответственно
первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма
амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Из применения положения п.9 ст.259
Кодекса также следует, что срок полезного использования по такому
амортизируемому имуществу повышается в 2 раза.
В соответствии с п.3 ст.268 Кодекса, если
остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав
прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации.
Так как при
начислении амортизации применялся специальный коэффициент 0,5 и продлевался
срок полезного использования, то, по нашему мнению, при определении срока
списания полученного убытка также используется продленный срок полезного
использования, то есть если при начислении амортизации продленный срок
полезного использования составил 76 месяцев, то срок списания полученного
убытка определяется как разница между 76 месяцами и фактическим сроком его
эксплуатации до момента
реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2004