Проблемная ситуация: Согласно условиям кредитного договора на выдачу потребительского кредита при пропуске ежемесячного платежа должником банк взимает штраф из денежных средств, поступивших в счет оплаты последнего платежа. Какая дата является датой получения банком внереализационного дохода в виде штрафа за пропуск ежемесячного платежа для целей налогообложения налогом на прибыль организаций?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/2/24

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Условия, при которых суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются доходом налогоплательщика, определенно установлены в ст.ст.250 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п.1 ст.248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном ст.250 Кодекса с учетом положений гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.3 ч.2 ст.250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, установлен в ст.271 Кодекса: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Из письма следует, что согласно условиям кредитного договора на выдачу потребительского кредита при пропуске ежемесячного платежа должником банк взимает штраф из денежных средств, поступивших в счет оплаты последнего платежа, т.е. на дату последнего платежа.

Таким образом, по нашему мнению, датой получения дохода в виде штрафа за пропуск ежемесячного платежа будет являться дата последнего платежа.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.10.2004