Проблемная ситуация: Вправе ли организация в связи с
прекращением осуществления части ее деятельности пересмотреть остаточную
стоимость относящихся к прекращаемой деятельности основных средств, исходя из
ее снижения, и признать последствия снижения стоимости оборудования и убыток от
снижения в бухгалтерском учете, а также в целях исчисления налога на имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/12
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о формировании для
целей налогообложения остаточной стоимости оборудования, которое относится к
прекращаемой деятельности, и сообщает, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
Правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в
части, не противоречащей ПБУ 6/01.
В соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы по
налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования
остаточной стоимости имущества исходя из норм бухгалтерского учета.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому
учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, активы относятся или
могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут
проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления
прекращения части деятельности организации.
Пунктом 9 ПБУ 16/02 установлено, что
признание деятельности прекращаемой в соответствии с п. 7 ПБУ 16/02 требует
уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации,
относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их
стоимости. При этом, в частности, при прекращении
деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи
актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью,
отражаемой в бухгалтерском балансе.
Порядок раскрытия информации по
прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности установлен п. п. 11 - 22
ПБУ 16/02. В частности, в соответствии с п. 17 ПБУ 16/02 на конец отчетного
периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, исходя из
требований п. 9 ПБУ 16/02, признает убыток от снижения стоимости активов. При
этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного
снижения их стоимости.
Поэтому в связи с
прекращением деятельности организация вправе пересмотреть остаточную стоимость
основных средств, исходя из возможного ее снижения, а также признать
последствия снижения стоимости активов и убыток от снижения их стоимости в
бухгалтерском учете в установленном ПБУ 16/02 порядке и, следовательно, для
формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.02.2009