Проблемная ситуация: ОАО заключены договоры
хеджирования процентных и валютных рисков (на основании соответственно
процентного и валютного свопов) по кредитным договорам в иностранной валюте.
Операции хеджирования оформлены в соответствии с требованиями положений ст. ст.
301, 304 и 326 НК РФ. Вправе ли ОАО при исчислении налога на прибыль в
соответствии со ст. 274 НК РФ учесть доходы и расходы по данным операциям
хеджирования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/77
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли по операциям хеджирования и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с
финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или
иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования
признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств,
связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности
отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям
хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что
совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций
хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен ст. 326
Кодекса.
В соответствии со ст. 326 Кодекса
налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с
финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или
иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по
каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции
хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых
рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски),
планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные
действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется
использовать, условия исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата
ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
финансовыми инструментами срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению
данной операции.
Аналитический учет по сделкам,
заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 Кодекса при
условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301
Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом
хеджирования.
Таким образом, при совершении операции
хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений
Кодекса, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей
налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом
хеджирования.
Учитывая
изложенное, если объектами хеджирования являются иностранная валюта, долговые
обязательства, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налоговой
базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса, доходы и расходы по таким
операциям хеджирования также учитываются при расчете основной налоговой базы по
налогу на прибыль, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.02.2009