Проблемная ситуация: Организация имеет несколько
обособленных подразделений, находящихся в различных регионах РФ, в том числе за
пределами РФ. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль,
подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов
муниципальных образований, производится головной организацией, а также по месту
нахождения каждого обособленного подразделения. В сентябре 2008 г. организация
ликвидировала одно из обособленных подразделений и представила уточненные
налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 г. по месту
нахождения ликвидированного подразделения и по месту учета головной
организации. В налоговой декларации по ликвидированному подразделению не
отражены ежемесячные авансовые платежи за III квартал, так как на эти суммы
увеличены платежи по головной организации. Таким образом, у головной
организации возникает переплата по налогу на сумму авансовых платежей
ликвидированного подразделения, а у последнего - недоимка. За какой период
могут быть сняты авансовые платежи по ликвидированному подразделению? Каков
порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в указанном
случае? Каков порядок зачета образовавшейся переплаты по налогу?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
обособленных подразделений и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата
авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть
бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения
каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся
на эти обособленные подразделения.
Следовательно, при закрытии обособленного
подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и
налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого
обособленного подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик
вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль
организаций (далее - налоговые декларации) за последний до закрытия
обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых
декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения ликвидированного обособленного
подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие
обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения организации.
При этом если
обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков
уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное
подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по
ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные
авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно
увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее
обособленных подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N
54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций и Порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.
Начисление ежемесячных авансовых платежей
по наступившим срокам уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации
по ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его закрытия
отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения N 5 к листу 02 с кодом
"3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым
обособленным подразделениям.
Таким образом, в изложенной в письме
ситуации для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей
при закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить
уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 г.:
- по обособленному подразделению с
указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 г. только по
срокам 30.07.2008 и 30.08.2008;
- в целом по
организации - с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении N 5 к
листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на суммы
платежей ликвидированного обособленного подразделения по сроку уплаты
28.09.2008 и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении
N 5 к листу 02 по обособленному подразделению.
Одновременно с указанными выше
изменениями должны быть внесены соответствующие поправки и в разд. 1 уточненных
налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены
при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения N 5 к листу 02 по
ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110)
Приложения N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных
подразделений в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 г.
В случае
подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль
организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо
учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
штрафам за налоговые правонарушения либо
возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных
налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по
соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по
соответствующим налогам и сборам.
Возврат налогоплательщику суммы излишне
уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего
вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета
суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
При этом согласно п. 14 ст. 78 НК РФ
правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или
возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Исходя из изложенного, проведение зачета
суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций,
зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, в счет уплаты налога на
прибыль организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте
Российской Федерации является правомерным в случае соблюдения прочих условий,
предусмотренных ст. 78 НК РФ.
В целях реализации абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ в части, предусматривающей
осуществление зачета (возврата) сумм излишне уплаченных федеральных,
региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и
сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам, разработаны и утверждены
Приказы Минфина России от 04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в Порядок
учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между
бюджетами бюджетной системы Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н" и
от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным
казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их
распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.02.2009