Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для принятия к вычету сумм НДС доверительным управляющим, оказывающим
услуги по управлению имуществом, в связи с тем, что указанные услуги не
являются услугами, приобретаемыми для операций по реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), осуществляемых в рамках договора доверительного
управления, а также о порядке исчисления общей суммы НДС по операциям,
осуществляемым доверительным управляющим в рамках договора доверительного
управления имуществом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2009 г. N 03-07-11/46
В связи с письмом
по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по доверительному управлению имуществом Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет
налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора
доверительного управления имуществом предусмотрены ст. 174.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно
данной статье Кодекса при осуществлении операций в соответствии с договором
доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика налога на
добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего, в частности,
доверительный управляющий выставляет соответствующие счета-фактуры при
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также производит вычет сумм
налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным
правам), приобретенным для
осуществления указанных операций, при наличии счетов-фактур, выставленных
продавцами, и при условии ведения раздельного учета товаров (работ, услуг,
имущественных прав), используемых при осуществлении операций в соответствии с
договором доверительного управления имуществом и используемых при осуществлении
иной деятельности.
Поскольку услуги по управлению
имуществом, оказываемые доверительным управляющим, не являются услугами,
приобретаемыми для операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), осуществляемых в рамках договора доверительного управления, то вычет
сумм налога на добавленную стоимость по таким услугам доверительным управляющим не производится.
Что касается
исчисления общей суммы налога на добавленную стоимость по операциям,
осуществляемым в рамках договора доверительного управления имуществом, и по
иным операциям, осуществляемым доверительным управляющим, то согласно п. 4 ст.
166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам
каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3
п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения
налоговой базы по которым, установленный ст. 167 Кодекса, относится к
соответствующему налоговому периоду. Данный порядок определения общей суммы
налога распространяется на всех налогоплательщиков налога на добавленную
стоимость, в том числе на доверительных управляющих.
Обращаем внимание на то, что настоящее
письмо имеет информационно-разъяснительный характер, оно не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.02.2009