Проблемная ситуация: Учредителями в 2005 г. в качестве
вклада в уставный капитал организации было передано здание в состоянии, не
пригодном для использования, в связи с чем здание было
переведено на реконструкцию на срок более 12 месяцев. По завершении работ по
реконструкции в конце декабря 2008 г. суммы капитальных затрат были включены в
первоначальную стоимость здания, введенного в эксплуатацию. К какой
первоначальной стоимости здания правомерно применить амортизационную премию в
целях списания капитальных затрат при исчислении налога на прибыль:
первоначальной стоимости здания, сформированной с учетом понесенных затрат на
его реконструкцию, или сумме капитальных затрат без учета первоначальной
стоимости здания на момент его передачи в уставный капитал организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/98
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с
п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 9 ст. 258 Кодекса в целях
налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса.
Налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов
- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если
налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных
средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы
(подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов
(не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав
расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в
суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в
соответствии со ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
При этом в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в
эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в
состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению
в налоговую базу по налогу. Указанное положение применяется к основным
средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.
Учитывая изложенное,
расходы на реконструкцию здания, переданного в качестве вклада в уставный
капитал, для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться в
составе расходов отчетного (налогового) единовременно в размере 10 процентов от
суммы понесенных капитальных затрат на реконструкцию здания без учета
первоначальной стоимости здания, сформированной на момент передачи в уставный
капитал.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.02.2009