Проблемная ситуация: Сохраняется ли
за банком в период приостановления действия абз. 4 п.
1 ст. 269 НК РФ право самостоятельного выбора способа учета в расходах при
исчислении налога на прибыль предельной величины процентов по долговым
обязательствам: либо исходя из средней величины процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых
условиях, либо исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - по долговым обязательствам в рублях и
равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2009 г. N 03-03-06/2/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об исчислении налога на прибыль и
сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли)
на сопоставимых условиях.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условиях денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального
закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" приостанавливается действие абз.
4 п. 1 ст. 269 Кодекса с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Одновременно
сообщаем, что ст. 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в
период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте. При этом за налогоплательщиком сохраняется
право самостоятельного выбора способа признания предельной величины процентов
по долговым обязательствам, относимым в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль.
Указанный порядок вступает в силу с 1
января 2009 г., и его действие распространяется на период с 1 сентября 2008 г.
по 31 декабря 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.03.2009