Проблемная ситуация: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ с 01.01.2009 налогоплательщики в
целях исчисления налога на прибыль не вправе применять при линейном методе к
основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, в
отношении основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным
группам, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у
налогоплательщиков, у которых данные основные средства учитываются в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Вправе
ли организация при начислении в 2009 г. амортизации по лизинговому имуществу,
относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, применять специальный
коэффициент, равный 3, если до 2009 г. организация рассчитывала амортизацию по
данному имуществу с учетом специального коэффициента, равного 3?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2009 г. N 03-03-06/1/118
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении
специального коэффициента к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
С 1 января 2009 г.
вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК
РФ), внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N
224-ФЗ), касающиеся порядка начисления амортизации.
Пунктом 2 ст. 259.3
НК РФ (в ред. Законов N 158-ФЗ, N 224-ФЗ) установлено право налогоплательщика
применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в
отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства, в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), должны
учитываться у такого налогоплательщика.
При этом указанный специальный
коэффициент, согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не
применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей
амортизационным группам.
Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не
предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения
коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация
уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом,
новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого
имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009
г.
С учетом изложенного, с 2009 г. при
начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой -
третьей амортизационным группам, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не
применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г.
налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом
специального коэффициента, равного 3 (трем).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.03.2009