Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН с
объектом налогообложения "доходы", получила аванс в иностранной
валюте в размере 100 процентов. Возникает ли доход в виде положительной
курсовой разницы? Если да, то при определении налоговой базы по УСН следует
руководствоваться п. 4 ст. 271 НК РФ (дата получения дохода - последний день
месяца) или п. 8 ст. 271 НК РФ (дата получения дохода - последнее число
отчетного (налогового) месяца)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-11-06/2/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Пунктом 11 ст. 250
Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начислений доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также то, что пересчет
имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в
иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в
рублях, считаем целесообразным налогоплательщикам, применяющим упрощенную
систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов,
доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, и, соответственно,
отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2009