Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2009, N 8
Проблемная ситуация: Организация работает с
покупателями как напрямую (основное количество продаж), так и через
комиссионеров. Согласно официальной позиции при получении предоплаты от
покупателя у организации, как у комитента, возникает обязанность выставить
счета-фактуры на сумму полученной предоплаты, при этом не важно, на чей
расчетный счет фактически поступила эта предоплата - комиссионера или
комитента. В связи с изменениями, внесенными в законодательство, у продавца, в
данной ситуации - у комитента, появляется обязанность выставления в течение
пяти дней двух экземпляров счета-фактуры на сумму полученной от покупателя
предоплаты, поступившей либо на счет комитента, либо на счет комиссионера.
Каков порядок оформления счета-фактуры в данной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2009 г. N 03-07-09/09
В связи с письмом по вопросам применения
с 1 января 2009 г. налога на добавленную стоимость в отношении перечисленных
сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 1 ст. 171 гл. 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате
в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые
вычеты, установленные данной статьей Кодекса. В связи с этим налогоплательщик,
перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих
товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), имеет право к
вычету не принимать.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса при
получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров,
реализуемых на территории Российской Федерации, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня
получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). При этом исключений в
отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), получаемой в рамках
договоров комиссии, предусматривающих продажу товаров от имени комиссионеров,
нормами гл. 21 Кодекса не установлено.
Таким образом, при получении
комиссионером оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров
счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет
комиссионер, а комитент выдает комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены
показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. При этом
комиссионер счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих
поставок товаров, выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.03.2009