Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН выплат иностранным рабочим, приезжающим из КНР по
рабочим визам для работы на объектах организации и не имеющим другого места
жительства в РФ, кроме как на строительной площадке во временных сооружениях в
вахтовом поселке, где они проживают постоянно.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 марта 2009 г. N 3-2-09/64@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запросы и сообщает следующее.
1. Статьей 297
"Общие положения о работе вахтовым методом" Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), а также в Постановлении
Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82
"Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации
работ" (далее - Основные положения) определено, что вахтовый метод -
особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания
работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к
месту постоянного проживания.
Глава 47 "Особенности регулирования
труда лиц, работающих вахтовым методом" Трудового кодекса и иные
нормативные документы не содержат запретов на работу вахтовым методом, как всех
работников организации, так и отдельных подразделений или их группы, а также
нескольких или даже одного работника.
На основании ст. 297 Трудового кодекса
порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст.
372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.
Таким образом, для отнесения объектов
производственных работ к вахтовому методу должны быть выполнены критерии,
предъявляемые Трудовым кодексом и другими нормативными документами к организации
труда вахтовым методом.
При этом определение целесообразности
(эффективности) применения вахтового метода - прерогатива работодателя, чему
предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими
расчетами (п. 1.4 Основных положений).
Само решение о введении вахтового метода
принимается с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации
и закрепляется путем издания приказа (распоряжения) работодателя о введении
вахтового метода с указанием на то, что порядок применения вахтового метода
регламентируется в положении, утверждаемом работодателем с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации.
Учитывая, что в запросе отсутствуют
конкретные документы, сделать вывод об отнесении строительства цементного завода
силами иностранных рабочих к вахтовому методу не представляется возможным.
2. Как следует из запроса, иностранные
рабочие, приезжающие из КНР по рабочим визам для работы на объектах общества,
не имеют другого места жительства в Российской Федерации, кроме как на
строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке, где они
проживают постоянно.
При этом надбавка за вахтовый метод
работы, предусмотренная ст. 302 Трудового кодекса, вышеуказанным иностранным
рабочим не выплачивается, а выдается трехразовое горячее питание, что
предусмотрено коллективным договором.
В отношении правомерности замены надбавки
за вахтовый метод работы, гарантированной работнику ст. 302 Трудового кодекса,
трехразовым питанием направлен запрос в Роструд.
В этой связи после получения разъяснения
из Роструда ответ о порядке учета указанных выплат в
целях налогообложения прибыли, НДС, НДФЛ и ЕСН будет направлен дополнительно.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
13.03.2009