Проблемная ситуация: О порядке применения НДС в
отношении денежных средств, полученных банком в качестве возмещения за
неисполнение обязательств по биржевым операциям РЕПО с ценными бумагами.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/44
В связи с
обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных в качестве возмещения за неисполнение
обязательств по биржевым операциям РЕПО с ценными бумагами, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень операций, не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Так, пп. 12 п. 2 данной
статьи Кодекса предусмотрено, что операции по реализации ценных бумаг
освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 282 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса в целях налогообложения под операцией РЕПО
понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и
последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же
количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором
(договорами).
Таким образом, в целях применения налога
на добавленную стоимость операции РЕПО с ценными бумагами, по нашему мнению,
следует рассматривать как операции по купле-продаже ценных бумаг. В связи с
этим операции по реализации ценных бумаг при осуществлении операций РЕПО
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается
указанной в письме нормы пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса,
согласно которой в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются
полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой
реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то в соответствии
с п. 2 данной статьи Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. В связи с этим
денежные средства, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение
покупателем обязательства по оплате ценных бумаг, следует рассматривать как денежные
средства, связанные с оплатой ценных бумаг, операции
по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость. Поэтому такие денежные средства в налоговую базу не включаются.
Кроме того, если полученные денежные
средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то эти
денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость также не
включаются. В связи с этим денежные средства, полученные покупателем ценных
бумаг от продавца за нарушение продавцом обязательства по реализации ценных
бумаг, в налоговую базу по налогу не включаются.
Учитывая
изложенное, при неисполнении участниками операции РЕПО с ценными бумагами
второй части РЕПО (неисполнение обязательств по обратному приобретению и
реализации ценных бумаг) денежные средства, полученные продавцом и покупателем
ценных бумаг в качестве возмещения за неисполнение обязательств по реализации и
по оплате ценных бумаг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не
включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.03.2009