Проблемная ситуация: Вправе ли
организация для целей исчисления налога на прибыль учесть в расходах по оплате
труда суммы выходных пособий, выплачиваемых работникам, уволенным по соглашению
сторон, в размере нескольких (4 - 5) средних месячных заработков, при условии, что
ни в трудовом, ни в коллективном договорах не предусмотрены сверхнормативные
выплаты при увольнении, а дополнительных соглашений к трудовым договорам не
заключалось? В случае если нет, то в каком из перечисленных документов
организации необходимо указать фактические размеры выплачиваемых выходных
пособий в целях учета указанных расходов при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/146
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо об учете для целей исчисления
налога на прибыль выходных пособий при увольнении по соглашению сторон и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В соответствии с ч.
1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81
ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст.
81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения
трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное
пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Трудовым договором или коллективным
договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а
также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении
трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия
могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным
соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, при расторжении договора в связи с увольнением
сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим
основаниям, не предусмотренными в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия,
предусмотренная трудовым или коллективным договором, а также дополнительным
соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.03.2009