Проблемная ситуация: О методах списания на расходы
стоимости выбывших ценных бумаг, применяемых банком, совершающим операции РЕПО
и обычные операции купли-продажи с аналогичными эмиссионными ценными бумагами,
при определении стоимости передаваемых по первой части РЕПО ценных бумаг в
налоговом учете в целях налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/2/54
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета
выбытия ценных бумаг при передаче по сделке РЕПО и сообщает следующее.
В соответствии с п.
9 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один
из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Метод ФИФО или ЛИФО используется только в
отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных
бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена
бумаг).
Таким образом, при совершении операций с
ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в
разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе
каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из
вышеизложенного при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик
вправе применять методы списания
стоимости ценных бумаг ФИФО и ЛИФО только в случае, если у него имеется не
менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.
Особенности определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций при совершении операций РЕПО установлены ст. 282
Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Кодекса при
проведении операции РЕПО не меняется цена приобретения ценных бумаг и размер
накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части
РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после
приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.
Согласно ст. 333 Кодекса учет стоимости
ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, осуществляет
налогоплательщик, являющийся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части
соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
Учитывая
изложенное, по мнению Департамента, в случае, если налогоплательщик совершает
операции РЕПО и обычные операции купли-продажи с аналогичными эмиссионными
ценными бумагами, определение стоимости передаваемых по первой части РЕПО
ценных бумаг в налоговом учете должно осуществляться в соответствии с методом
списания стоимости данных ценных бумаг, применяемым налогоплательщиком в
налоговом учете в соответствии с п. 9 ст. 280 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18.03.2009