Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДС и
выставлении продавцами покупателю счетов-фактур с указанием налоговой ставки 0%
при реализации на территории РФ ГСМ и последующем их вывозе покупателем на
территорию Республики Узбекистан в таможенном режиме перемещения припасов; о
возврате покупателю сумм НДС, неправомерно предъявленных продавцом при
приобретении топлива и ГСМ на территории РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 марта 2009 г. N 3-1-05/187
(Извлечение)
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
Соглашение между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о принципах
взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 04.05.2001, ратифицированное
Федеральным законом от 12.12.2002 N 172-ФЗ и вступившее в силу с 01.03.2003, не
предусматривает принцип налогообложения при вывозе товаров (припасов),
помещенных под таможенный режим перемещения припасов, в связи
с чем применяются нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс).
Налогообложение операций по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по
налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами ст. 164 Налогового
кодекса.
Согласно пп. 8
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса при реализации припасов, вывезенных с
территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов,
налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. В целях указанной
статьи Налогового кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные
материалы, которые необходимы, в частности, для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных судов.
При этом, применяя указанную норму,
продавцы топлива и горюче-смазочных материалов должны выставлять покупателям
счета-фактуры с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Налоговая ставка, в том числе нулевая
ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17
Налогового кодекса), и налогоплательщик не может произвольно ее применять
(изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее
применения.
С учетом вышеизложенного если продавцы
реализовывали топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные покупателем с
территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, то в
отношении этих операций по реализации данных припасов продавцы должны были
выставлять покупателю счета-фактуры с указанием в них налоговой ставки по НДС в
размере 0 процентов.
Что касается
возврата покупателю сумм НДС, неправомерно предъявленных покупателю при
приобретении топлива и горюче-смазочных материалов продавцом (в случае если
топливо и горюче-смазочные материалы вывозились с территории Российской
Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, а продавец выставил
счет-фактуру, указав в нем НДС по ставке 18 процентов) и оплаченных покупателем
продавцу, то указанный вопрос касается отношений между хозяйствующими
субъектами и носит гражданско-правовой характер.
Нормы Налогового кодекса на данные отношения не распространяются.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
26.03.2009