Проблемная ситуация: Работники организации в целях
развития взаимовыгодного сотрудничества проводят переговоры с физическими
лицами - клиентами организации, в том числе в неофициальной обстановке (во
время завтраков, обедов и иных аналогичных мероприятий). Относятся ли расходы
организации на проведение данных мероприятий к представительским расходам в
целях исчисления налога на прибыль? В случае направления
своих работников в командировку для проведения переговоров с физическими лицами
- клиентами может ли организация - работодатель физического лица - клиента или
отель, в котором остановился командированный работник, проставлять отметку в
командировочном удостоверении о прибытии в (выбытии из) пункт назначения в
целях признания организацией данных расходов при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/2/64
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для
целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
По первому вопросу.
Согласно п. 2 ст.
264 Налогового кодекса Российской Федерации к представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего
органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение
доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или)
заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время
переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
К представительским расходам не относятся
расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Вышеуказанное положение относит к
представительским расходам расходы на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, однако полагаем, что к представительским
расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с
физическими лицами - клиентами организации.
Представительские расходы в течение
отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере,
не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за
этот отчетный (налоговый) период.
По второму вопросу.
В соответствии с п. 2 Постановления
Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях
направления работников в служебные командировки" Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации дает разъяснения по
вопросам, связанным с применением Положения об особенностях направления
работников в служебные командировки, утвержденного вышеуказанным
Постановлением.
Следовательно, по вопросу отметки в
командировочном удостоверении времени выбытия работника организации из пункта
назначения, куда он был командирован для проведения переговоров с физическими
лицами - клиентами организации, следует обращаться в Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.03.2009