Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
дохода физического лица от выполнения строительных работ на территории
Французской Гвианы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 марта 2009 г. N 3-5-04/329@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о порядке налогообложения дохода физического лица от выполнения
строительных работ на территории Французской Гвианы и сообщает следующее.
Механизм налогообложения указанного
дохода зависит от налогового статуса физического лица, определяемого за
налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения
статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным
законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, и
применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 г. Налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса
налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и
уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е.
календарный год.
С учетом положений ст. 209 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается
налоговым резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России
выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в Российской
Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются только
доходы, полученные от источников в России.
На основании положений пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников
за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполненную
работу в иностранном государстве.
Если физическое
лицо будет находиться на территории Российской Федерации более 183 дней в
течение соответствующего календарного года, то оно признается налоговым
резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде, и его вознаграждение
за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного
государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
Российской Федерации по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется
российской организацией, то согласно положениям п. 1 ст. 226 Кодекса такая
организация признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму
налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком
таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с
учетом положений пп. "b" п. 1 ст. 3, п. 1 и
пп. "a" п. 2 ст. 15 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении
налогов на доходы и имущество между Правительством Российской Федерации и
Правительством Французской Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России,
получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в течение
периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция
вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к
указанным доходам налогового резидента России.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено,
что, если налоговый резидент России получает доход во Франции, который в
соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом во Франции,
сумма налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога,
взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное
налогообложение.
Об указанном доходе
и об уплаченном за пределами России налоге на основании положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса подается
налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту жительства
физического лица в России в срок до 30 апреля года, следующего за календарным
годом, в котором такой доход был получен.
В случае если физическое лицо не будет
являться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом
периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению
и декларированию в России не подлежат.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27.03.2009