Проблемная ситуация: О правомерности направления
налоговым органом физическому лицу требования об уплате НДФЛ в связи с
предоставлением учебным заведением скидки при оплате стоимости обучения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 апреля 2009 г. N 3-5-04/405@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу, касающемуся правомерности направления налоговым органом
требования об уплате налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением
учебным заведением скидки при оплате стоимости обучения, и сообщает следующее.
В соответствии с условиями договора о
подготовке специалиста с высшим профессиональным образованием, заключенным
родителями обучаемого с институтом, институт вправе поощрять студента за успехи
в учебе. В данном случае такое поощрение за отличную учебу было осуществлено
путем предоставления льготы в виде снижения для студента стоимости обучения на
60 процентов.
Пунктом 2 ст. 211
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в
частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В рассматриваемом в письме случае
согласно приказу ректора учебного заведения льгота по оплате стоимости обучения
в институте возмещалась за счет чистой прибыли учебного заведения и по существу
являлась формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств этого
учреждения. В этой связи сумма частичной оплаты стоимости обучения за счет
средств учебного заведения признается в целях налогообложения получением дохода
в натуральной форме.
На основании ст. 226 Кодекса учебное
заведение, от которого (или в результате отношений с которым) налогоплательщик
получил налогооблагаемый доход, является налоговым агентом и обязано исчислить
и удержать налог с суммы предоставленной льготы по оплате стоимости обучения.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Таким образом, учебное заведение,
признаваемое налоговым агентом, исполнило возложенные на него законодательством
обязанности и представило в налоговый орган по месту своего учета сведения о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно п. 5 ст.
228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными
долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения
налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее
30 календарных дней после первого срока уплаты.
В случае неуплаты налога в установленные
сроки у налогоплательщика образуется недоимка, при наличии которой налоговый
орган в соответствии со ст. 69 Кодекса обязан направить налогоплательщику
требование об уплате налога с указанием суммы задолженности по налогу и размере
пеней, начисленных на момент направления требования. Требование об уплате
налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с
даты получения указанного требования, если более продолжительный период
времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
09.04.2009