Проблемная ситуация: Организация является управляющей
компанией по договорам на оказание услуг по управлению организациями, которые
участвуют в Соглашении о разделе продукции по проекту "Сахалин-1".
Соглашение о разделе продукции "Сахалин-1" заключено до вступления в
силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ, в соответствии с п. 7 ст. 2
которого соглашения, заключенные до его вступления в силу, подлежат исполнению
в соответствии с определенными в них условиями. В соответствии с параграфом
22.1.А Соглашения о разделе продукции "Сахалин-1" налог на прибыль
взимается согласно Закону РФ от 27.12.1991 N 2116-1 с учетом всех последующих
изменений и дополнений к нему, действующему на дату вступления Соглашения в
силу (10.06.1996). Однако формы налоговых деклараций по налогу на прибыль,
действовавшие в период заключения Соглашения о разделе продукции, в настоящее
время утратили силу. По какой форме в каком порядке
подлежат заполнению организациями - участниками Соглашения о разделе продукции
по проекту "Сахалин-1" налоговые декларации по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-06-06-06/8
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу заполнения формы
налоговой декларации по налогу на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с п. 15 ст. 346.35
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении
соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального
закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о
разделе продукции" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ), применяются
условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а
также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов,
сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные
указанными соглашениями.
Согласно параграфу
22.1.А СРП "Сахалин-1" налог на прибыль взимается согласно Закону
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (далее - Закон) с учетом всех последующих
изменений и дополнений к нему, действующему на дату вступления Соглашения в
силу (10.06.1996), и рассчитывается в соответствии с положениями данного
Соглашения. Процедура формирования налоговой базы и
уплаты налога на прибыль определена в Приложении "С" СРП
"Сахалин-1".
Пункт 1.4 Приложения "С"
предусматривает, что "время расчета и уплаты налога каждой стороной
Консорциума определяется согласно существующим налоговым законам Российской
Федерации". Подобная норма, по нашему мнению, позволяет применять в части
порядка и сроков уплаты налога, а также авансовых платежей, гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (в части,
не противоречащей СРП "Сахалин-1").
При заполнении и представлении отчетности
по налогу на прибыль необходимо иметь в виду, что Приказом Минфина России от
07.04.2006 N 55н (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 2н)
рекомендовано организациям, заключившим соглашения о разделе продукции до
вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", представлять
декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении
соглашений о разделе продукции по форме, утвержденной данным Приказом, за
исключением Приложения N 2 к листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах,
произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде"
организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.
Авансовые платежи в указанной декларации
отражаются по строкам 120 - 140 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций
от выполнения соглашений о разделе продукции".
В связи с тем
что порядок формирования налоговой базы и объект налогообложения предусмотрены
условиями СРП "Сахалин-1", показатели вышеназванной формы налоговой
декларации необходимо формировать исходя из условий СРП "Сахалин-1",
а порядок заполнения налоговой декларации подлежит применению в части, не
противоречащей СРП "Сахалин-1".
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Также сообщаем, что федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по
нормативно-правовому регулированию в сфере освоения месторождений углеводородов
на основе соглашений о разделе продукции, является Минэнерго России. В связи с тем что правила исчисления и уплаты налога на прибыль при
реализации Соглашения оказывают влияние на его экономические показатели, а само
Соглашение было заключено Российской Федерацией, представленной Правительством
Российской Федерации, и Администрацией Сахалинской области, с одной стороны, и
Консорциумом инвесторов, с другой стороны, считаем необходимым обратиться в
указанное министерство с целью организации предоставления разъяснений
согласованной позиции сторон Соглашения по применению его положений.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14.04.2009