Проблемная ситуация: Организация осуществляет виды
деятельности, по которым уплачивает ЕНВД и применяет общую систему
налогообложения и уплачивает налог на прибыль. Какова методика расчета пособий
по временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату за
выполнение работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/97
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу методики расчета
пособий по временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату
за выполнение работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым
единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает
следующее.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно п. 9 ст. 274 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в
составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в
рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
В случае невозможности разделения
расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем
доходе организации по всем видам деятельности.
В указанном порядке осуществляется также
распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности
работникам, занятым в нескольких видах деятельности
(административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой
вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату
единого налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение
которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.
При этом следует
иметь в виду, что согласно ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособия
по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
Исчисленная в указанном
порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в
нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности,
переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, и видами
деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима
налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по
всем видам деятельности, полученном за месяц, в
котором наступила временная нетрудоспособность.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.04.2009