Проблемная ситуация: Вправе ли организация отнести в
соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в
целях исчисления налога на прибыль, сумму превышения фактически выплачиваемого
пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка работников над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/252
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики, рассмотрев письмо по вопросу учета расходов в виде сумм доплаты
работникам до фактического заработка при временной утрате трудоспособности,
сообщает следующее.
В соответствии с
положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам
на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы
на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размеры пособий по временной
нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Так, ст. 8
Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011
годов" установлено, что максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в
связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)
за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. - 20 030 руб., в 2011 г. - 21 390 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно
трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать
указанные суммы.
Таким образом, в
случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает
указанные суммы, налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15
ст. 255 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения
прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над
максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской
Федерации.
Исходя из
вышеизложенного отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам
при исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами согласно ст. 255 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.04.2009