Проблемная ситуация: Должно ли Федеральное агентство
по управлению федеральным имуществом (территориальные управления) учитывать на
балансе имущество, составляющее казну Российской Федерации, и уплачивать в
отношении него налог на имущество организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/24
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и
методологии рассмотрел письмо об учете и налогообложении имущества государственной
(муниципальной) казны и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Налогового
кодекса.
Разъяснения об
учете и налогообложении имущества государственной (муниципальной) казны
направлены Министерством финансов Российской Федерации Письмом от 11.01.2009 N
03-05-04-01/2, в соответствии с которым объекты основных средств, составляющих
государственную (муниципальную) казну, учитывались согласно Инструкции по
бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 10.02.2006 N 25н (утратил силу), на счете бухгалтерского учета
010100000 "Основные средства" и, следовательно, подлежали
налогообложению налогом на
имущество организаций.
Согласно ст. 5
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, полномочия по
обеспечению общего методологического руководства бухгалтерским учетом в
Российской Федерации, в том числе по установлению единой методологии бюджетного
учета, осуществляемого участниками бюджетного процесса в пределах закрепленных за ними соответствующих
полномочий, закреплены исключительно за Министерством финансов Российской
Федерации.
Поэтому Федеральное агентство по
управлению государственным имуществом и его территориальные органы по вопросам
ведения бюджетного учета имущества казны обязаны руководствоваться нормативными
актами и разъяснениями Минфина России.
Полномочия налоговых органов по вопросу контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов определены гл. 5 (ст.
ст. 30 - 33 и 35) Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях реализации положений Бюджетного
кодекса Российской Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета
(бухгалтерского учета в секторе государственного управления), порядок учета
имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется
с 1 января 2009 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N
148н).
Реализация требований Инструкции N 148н
является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Являющиеся объектом налогообложения
налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются, согласно
Инструкции N 148н, на соответствующих счетах аналитического учета счета
010100000 "Основные средства" (010101000 - 010109000) с отражением
начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах
010401000 - 010409000.
Что касается имущества государственной
(муниципальной) казны, то в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество
учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 г. введен
обособленный учет объектов, имущества, составляющих государственную
(муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества
казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих
счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410,
010411410, 010412420).
В связи с тем
что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну
публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета
обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в
пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат
налогообложению начиная с расчетов по налогу на имущество организаций за 2009
г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.04.2009