Проблемная ситуация: Организация несвоевременно
(просрочка составила 1 день) представила налоговую декларацию по налогу на
прибыль за 9 месяцев 2008 г. Правомерно ли в данном случае привлечение
организации к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 03-02-07/1-228
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об
ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г. и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на
налогоплательщика возложена обязанность представлять в
установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации
(расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах.
Пунктом 1 ст. 289
Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых
платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном
названной статьей.
Пунктом 1 ст. 80 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) разграничены понятия
"налоговая декларация" и "расчет авансового платежа".
Налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой
базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация
подлежит представлению в налоговые органы по месту учета каждым
налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком,
если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Расчет авансового платежа представляет
собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых
льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих
основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового
платежа подлежит представлению в налоговые органы по месту учета в случаях,
предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.
Таким образом, налоговая декларация и
расчет авансового платежа - это два разных документа, подлежащие представлению
налогоплательщиком по конкретному налогу в налоговый орган в целях
осуществления им налогового контроля.
Статьей 119 Кодекса установлена
ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок налоговой
декларации по конкретному налогу в налоговый орган по месту учета. Налоговая
санкция за указанное налоговое правонарушение определена в виде штрафов, выраженных
в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой
декларации.
В соответствии с п.
15 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением
отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 17.03.2003 N 71), предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может
быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета
авансового платежа по налогу.
Полагаем, что налогоплательщик налога на
прибыль организаций, который несвоевременно представил в налоговый орган
налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.,
являющуюся, по существу, расчетом авансового платежа по этому налогу, не может
быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 119 Кодекса.
Полагаем, что ответственность за
непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством Российской
Федерации срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9
месяцев 2008 г. наступает в соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2009