Проблемная ситуация: Вправе ли в 2009 г.
предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на рынке три дня в неделю,
учитывать при исчислении ЕНВД фактическое количество дней торговли? Признаются
ли предприниматели, занимающиеся развозной розничной торговлей с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата, осуществляемой на
сельскохозяйственном рынке, налогоплательщиками ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2009 г. N 03-11-06/3/126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходя из предоставленных полномочий,
представительные органы муниципальных образований вправе установить
нормативными правовыми актами как виды предпринимательской деятельности,
подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня,
предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), так и значения коэффициента К2 в отношении каждого вида предпринимательской деятельности,
учитывающего совокупность особенностей его ведения (ассортимент, место
осуществления деятельности, величину доходов и другие особенности) на
соответствующих территориях.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса
при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных
районов, городских округов, законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной
статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего
коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27
Кодекса исключен такой фактор, как "фактический период времени
осуществления деятельности".
Федеральным законом от 22.07.2008 N
155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" из п. 6 ст. 346.29 Кодекса исключен абз.
3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений
коэффициента К2 в зависимости от фактического времени
осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с этим с 1 января 2009 г. при
исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней
осуществления розничной торговли на рынке налогоплательщиками не учитывается.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к развозной
торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной
розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных
для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования,
применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится
торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
В соответствии с п.
8 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о
внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон) торговое место - это место на рынке (в том числе павильон,
киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей
рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже
товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям, установленным
органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории
которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
Согласно п. 3 ст. 16 Федерального закона
при формировании и утверждении схемы размещения торговых мест на
сельскохозяйственном рынке управляющая рынком компания должна предусматривать и
предоставлять торговые места для осуществления деятельности по продаже сельскохозяйственной
продукции, не прошедшей промышленную переработку, с автотранспортных средств.
При этом п. 2 ст. 22 Федерального закона
предусмотрено, что продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) с
автотранспортных средств на рынке, за исключением случаев, предусмотренных ст.
ст. 16 и 17 Федерального закона, запрещается.
Следовательно,
предприниматели, осуществляющие развозную розничную торговлю с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата, осуществляемую на
сельскохозяйственном рынке, могут признаваться налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход по данному виду деятельности согласно договорам о
предоставлении торговых мест в соответствии с требованиями, установленными
органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории
которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2009