Проблемная ситуация: Государственное
образовательное учреждение (университет) получает бюджетные ассигнования на
ведение уставной деятельности и развитие научной деятельности, целевые
поступления на научные исследования по проектам, средства из бюджета РФ,
субъекта РФ и фондов на выплату президентских стипендий и других именных
стипендий, средства из ФСС на выплату пособий, а также доходы от
предпринимательской деятельности (платного обучения) и арендные платежи от
сдачи в аренду федерального имущества. Какие доходы учитываются при
исчислении налога на прибыль для принятия расходов по оплате коммунальных
услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, расходов на ремонт основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2009 г. N 03-03-06/4/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения общей
суммы доходов в целях налогообложения и сообщает следующее.
Особенности ведения налогового учета
бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Налогоплательщики -
бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг,
оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного
медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях
налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных)
в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Пунктом 3 ст. 321.1
Кодекса установлено, что если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному
учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта
основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие
таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской
деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в
общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Если бюджетными
ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое
обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением
мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за
счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой
базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация
указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской
деятельности. При
этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные
доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам,
находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в
аренду, курсовые разницы и другие доходы).
В составе доходов и расходов бюджетных
учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в
виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание
бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
В целях налогообложения учреждения
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2009