Проблемная ситуация: Открытое акционерное общество
создано путем реорганизации в форме преобразования из муниципального унитарного
предприятия 22.12.2008. По передаточному акту в качестве вклада в уставный
капитал ОАО передано здание, ранее находившееся в хозяйственном ведении МУП.
Свидетельство о госрегистрации права собственности на
данный объект выдано 03.03.2009. В каком порядке отражается в бухучете и
учитывается при определении первоначальной стоимости здания в целях исчисления
налога на имущество и налога на прибыль госпошлина, уплаченная за госрегистрацию права собственности на данный объект
недвижимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2009 г. N 03-05-05-01/26
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел письмо о порядке отражения в учете
государственной пошлины за регистрацию прав собственности на недвижимое
имущество (здание), переданное в качестве вклада в уставный капитал открытого
акционерного общества (ОАО), преобразованного из муниципального унитарного
предприятия (МУП), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
сообщаем, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. 375 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы по
налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования
остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества)
исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7
ПБУ 6/01).
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что
первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, п. 12 ПБУ 6/01 установлено,
что первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к
бухгалтерскому учету в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01, определяется применительно
к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01
фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств является в том числе государственная пошлина, уплачиваемая в связи с
приобретением объекта основных средств.
Однако необходимо обратить внимание, что
в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом
Минфина России от 20.05.2003 N 44н, вступительная бухгалтерская отчетность
организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования,
составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности
организации, реорганизуемой в форме преобразования.
Следовательно, переданное в уставный
капитал имущество (в том числе недвижимое имущество) в бухгалтерском учете
организации, возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования (ОАО), а
также для целей налогообложения налогом на имущество организаций учитывается по
стоимости, отраженной в заключительной бухгалтерской отчетности организации,
реорганизованной в форме преобразования (МУП).
Что касается налога
на прибыль, то следует иметь в виду, что п. 1 ст. 257 Кодекса установлено, что
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных Кодексом.
Поэтому государственная пошлина,
уплачиваемая за государственную регистрацию перехода права собственности на
объект недвижимости, в налоговом учете (для целей применения гл. 25 Кодекса)
включается в первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества,
переданного в уставный капитал организации, возникшей в результате
реорганизации в форме преобразования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.05.2009