Проблемная ситуация: О подтверждении права на
имущественный вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п.
1 ст. 220 НК РФ, в размере до 2 млн руб. при
осуществлении расходов на приобретение квартиры на основании предварительного
договора купли-продажи и уклонении продавца от заключения основного договора.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 мая 2009 г. N 3-5-04/604@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон),
и сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный
размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, в
том числе квартиры, не может превышать 2 млн руб. без
учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что
новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не
уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, следует, что налоговые органы должны исходить из понимания, что
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в
размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если
право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г., при осуществлении
расходов на приобретение жилого объекта как до, так и после этой даты.
Указанный вычет предоставляется
налогоплательщику на основании документов, подтверждающих право на
приобретаемую квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке.
К документам, подтверждающим право на
квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную
регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее
в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор.
В качестве платежных документов,
подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут
рассматриваться квитанции к приходным ордерам или банковские выписки,
относящиеся исключительно к выполнению налогоплательщиком положений договоров
купли-продажи или инвестирования.
С учетом положений п. п. 1 и 4 ст. 429
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному
договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче
имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях,
предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается
срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в
предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в
течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного
договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора,
налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не
вправе.
В случае уклонения одной из сторон
предварительного договора от заключения основного
договора исходя из положений п. 5 ст. 429 и п. 4 ст. 445 ГК РФ основной договор
может считаться заключенным на основании решения суда, в том числе
предусматривающего регистрацию права собственности на жилой объект с учетом
исполнения инвестором условий предварительного договора.
Учитывая изложенное, для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при осуществлении расходов на приобретение
квартиры на основании предварительного договора купли-продажи и уклонении
продавца от заключения основного договора налогоплательщик помимо этого
договора и платежных документов представляет документ, подтверждающий право его
собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (в данном
случае свидетельство о праве собственности на жилой объект).
Одновременно ФНС России сообщает, что
уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло
право на такой вычет.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
19.05.2009