Проблемная ситуация: Организация в 2002 г. разместила облигации сроком на 10 лет, условиями выпуска
которых изменение процентной ставки не предусмотрено. При определении
предельной величины процентов, учитываемых в расходах по налогу на прибыль,
организация применяла ставку рефинансирования на дату размещения облигаций. В
каком порядке следует определять предельную величину процентов по данным
облигациям, учитываемых в расходах по налогу на прибыль, в 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2009 г. N 03-03-06/2/104
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
процентов и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
Абзацем 4 п. 1 ст.
269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от
26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" приостанавливает действие абз.
4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.
Статьей 8
вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления
действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), принимается равной
ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам
- по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем
полагаем, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая
проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте
как при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть по
выбору налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что вышеуказанный
порядок вступил в силу с 1 января 2009 г., распространяется на период с 1
сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. и применяется к долговым обязательствам,
оформленным в том числе до 1 сентября 2008 г.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях п. 1
ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Из письма следует, что организацией в
2002 г. размещены облигации. Условиями эмиссии таких облигаций не предусмотрено
изменение процентной ставки. Исходя из ранее действовавшего налогового
законодательства организация при определении предельной величины процентов,
учитываемых в расходах, использовала ставку рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшую на дату размещения облигаций.
Полагаем, что при определении предельной
величины процентов, учитываемых в расходах, организация может продолжать
использовать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшую на дату размещения облигаций, с учетом вышеуказанных изменений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.05.2009