Проблемная ситуация: О порядке
налогообложения доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту
Республики Кипр, являющейся участником российской организации (ООО),
возникающих при уменьшении уставного капитала ООО, а также о неприменении в
отношении данных доходов положений ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке налогообложения доходов
иностранной организации, зарегистрированной в Республике Кипр, и сообщает
следующее.
Согласно пп. 17
п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на
которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала организации в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В связи с этим, по
нашему мнению, если при уменьшении уставного капитала ООО соблюдены требования
законодательства Российской Федерации, то доходы, выплаченные при этом кипрской
организации, не подлежат в Российской Федерации налогообложению налогом на
прибыль организаций при условии, что размер выплаченного дохода не превышает
общей суммы вложения данной кипрской организации в уставный капитал компании.
Как установлено Меморандумом от
10.08.2001 по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами
России и Кипра, вложение в уставный капитал компании может быть осуществлено
акционером как в момент формирования этого капитала (например, при передаче
имущества при учреждении компании), так и в момент любых последующих
инвестиций. Кроме того, под таким вложением также следует понимать приобретение
акций непосредственно у компании при их первичном размещении либо во время
последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.
Исходя из изложенного, поскольку доходы
кипрского лица, возникающие при уменьшении уставного капитала российской
компании, не подлежат налогообложению в Российской Федерации в пределах
непосредственного вложения этого лица в данный капитал, право на их
налогообложение принадлежит, соответственно, Республике Кипр. Учитывая, что в таком случае двойное налогообложение этих доходов
исключено, положения упомянутой в запросе ст. 22 "Другие доходы"
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, так же как и нормы
Соглашения в целом, в отношении указанных доходов не применяются.
В случае выплаты кипрскому лицу доходов в
части, превышающей его вложение в уставный капитал компании, которые
выплачиваются из фондов, сформированных из накопленной нераспределенной прибыли
самой компании, такие доходы, по нашему мнению, следует рассматривать как
дивиденды, налогообложение которых осуществляется в Российской Федерации в
соответствии с положениями ст. 10 "Дивиденды" вышеуказанного
Соглашения.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25.05.2009