Проблемная ситуация: 1. Банк заключил договор
купли-продажи партии банкоматов. Поставщик обязуется продать оборудование и
записать в память банкоматов программное обеспечение (ПО).
По условиям договора банк вместе с приобретением банкомата приобретает право на
использование этого ПО. При оплате стоимость
приобретаемого права на использование ПО учитывается
двумя способами: не выделяется или выделяется отдельно от стоимости банкомата.
Вправе ли банк для целей исчисления налога на прибыль учитывать банкомат и установленное на нем ПО в качестве одного объекта
амортизируемого имущества?
2. Банк приобретает исключительные права
на объекты интеллектуальной собственности: рекламный ролик, программы для ЭВМ,
сайт в сети Интернет. Указанные объекты являются нематериальными активами,
стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока их
полезного использования. При этом банк осуществляет модернизацию объектов,
расходы на которую превышают 20 000 руб. Каков порядок учета данных расходов
при исчислении налога на прибыль?
3. Банк в 2008 г. заключил с физическим
лицом договор банковского вклада с условием выплаты процентов в 2009 г. по
истечении срока его действия (без условия капитализации процентов). Ставка
процента по указанному договору превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ не
более чем на 5%. Облагаются ли НДФЛ проценты по вкладу, начисленные в 2008 г.,
но выплаченные в 2009 г.?
4. Необходимо ли банку при приобретении
процентных (купонных) долговых обязательств по цене ниже номинальной стоимости
учитывать дисконт либо дисконт необходимо начислять только по долговым
обязательствам, условиями выпуска которых предусматривается выплата дохода в
виде дисконта конкретной величины? Следует ли при исчислении налога на прибыль
распределять премию (превышение цены приобретения над номиналом)
пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшать доходы
(купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих
в стоимость приобретения?
5. Правомерно ли при применении п. 3 ст.
310 НК РФ в целях налога на прибыль использование банком данных справочника BIC
directory в части подтверждения факта постоянного
местонахождения иностранного банка, определения его банковского статуса и
информационной системы Bloomberg для подтверждения
банковского статуса иностранной организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
1. Как следует из письма, банк
приобретает банкоматы вместе с правом на использование программного обеспечения
для них.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации
амортизируемое имущество в виде приобретенных прав на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться
периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В этом случае расходы, связанные с приобретением у правообладателей
исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ
и баз данных, учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В остальных случаях организация может
включать стоимость приобретенного права на использование программного обеспечения
для банкоматов в первоначальную стоимость банкоматов и учитывать расходы через
амортизацию.
2. В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем
начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 257
Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в
течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, нематериальными активами
признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В налоговом учете первоначальная
стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов
на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно гл. 25 Кодекса нематериальные
активы амортизируются, но их первоначальная стоимость не увеличивается в
результате модернизации, реконструкции и т.п.
3. Налоговая база по
налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов по вкладам
в банках определяется в соответствии с положениями ст. 214.2 Кодекса.
Указанной статьей
Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2009 г.,
предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам
в банках, налоговая база
определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с
условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам
исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных
пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные
проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.
Возникновение правоотношений,
регулируемых ст. 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком
дохода в виде процентов по вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса
определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Таким образом, при расчете налоговой базы
по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г.,
применяются положения ст. 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.
4. В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде процентов включаются для целей
налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов с учетом положений
ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления).
Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Так, п. 1 ст. 328
Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно отражает в
аналитическом учете доходы (расходы) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями договоров (по ценным бумагам - согласно условиям эмиссии, по векселям
- в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно
по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.
Учитывая изложенное,
по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются
в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен
условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным)
облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено
начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не
начисляются. При этом Кодексом не предусмотрено распределение дисконта (премии)
по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения.
Налогообложение таких операций с ценными
бумагами осуществляется в соответствии со ст. 280 Кодекса.
5. В силу п. 30 Постановления Пленума ВАС
РФ от 11.06.1999 N 8 юридический статус иностранного юридического лица
подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны
происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными
доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых
законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства
иностранного лица.
Поскольку постоянное местопребывание в
иностранных государствах определяется на основе различных критериев,
соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением
необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный
период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное
местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду,
за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
При этом согласно п. 3 ст. 310 Кодекса в
случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве,
с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается
сведениями общедоступных информационных справочников.
Таким образом, применение справочника BIC
directory и информационной системы Bloomberg возможно для подтверждения банковского статуса
международного банка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.05.2009