Проблемная ситуация: О праве налогоплательщика-физлица
на получение социального налогового вычета по НДФЛ на свое обучение в
учреждении, имеющем статус общеобразовательного.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 мая 2009 г. N 3-5-03/652@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
письмо по вопросу предоставления налогоплательщику социального налогового
вычета по суммам, уплаченным за свое обучение в учреждениях, имеющих статус
образовательных, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение
в образовательных учреждениях, но не более установленного предельного размера
вычета.
С 1 января 2009 г. максимальный
совокупный размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Кодекса, увеличен до 120 000 руб.
(ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ).
В ст. 219 Кодекса не определено, при
оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный налоговый вычет.
Имеется лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях,
которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус
учебного заведения.
В соответствии со ст. 12 Закона РФ от
10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1)
образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. То
есть это учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных
программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся,
воспитанников.
Виды образовательных программ поименованы
в ст. 9 Закона N 3266-1. Это, в частности, дошкольное
образование, начальное общее, среднее общее и профессиональное образование,
высшее профессиональное образование, послевузовское профессиональное
образование (аспирантура, ординатура, адъюнктура, докторантура).
Наряду с указанными образовательными
программами ст. 26 Закона N 3266-1 предусмотрены дополнительные образовательные
программы и дополнительные образовательные услуги, которые реализуются в целях
всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества,
государства.
К дополнительным образовательным
программам относятся образовательные программы различной направленности,
реализуемые:
в общеобразовательных учреждениях и
образовательных учреждениях профессионального образования
за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
в образовательных учреждениях
дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в
центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах,
школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных
техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии).
В соответствии со ст. 13 Закона N 3266-1
статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе. Право
на ведение образовательной деятельности возникает у учебного заведения с
момента выдачи лицензии (ст. 33 Закона N 3266-1).
Таким образом, если налогоплательщик
обучался в образовательном учреждении, отвечающем вышеуказанным требованиям, то
он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически
произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в пределах
установленного п. 2 ст. 219 Кодекса предельного размера вычета.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
26.05.2009