Проблемная ситуация: Физлицо является собственником
37/100 доли деревянного дома. Дом находится в общей долевой собственности трех
собственников, которые не являются родственниками, вход в квартиру каждого
собственника расположен отдельно. Каков порядок определения суммы налога на
имущество физических лиц в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2009 г. N 03-05-06-01/19
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо об уплате налога на имущество физических
лиц и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических
лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких
физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу
обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого
собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на
имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая во внимание, что Законом не
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на
имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена
инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 493-О). В связи с этим ставки налога на
имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной
стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона.
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц,
должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной
стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за
строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно
его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная
налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
Учитывая названные положения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Минфином России дано
разъяснение ФНС России о порядке исчисления и уплаты налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или)
общей совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от 21.04.2008
N 03-05-04-01/19).
Вместе с тем
отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации письменные разъяснения Минфина России по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не являются
нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и
не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2009