Проблемная ситуация: Некоммерческая организация (фонд)
заключает договоры подряда с физлицами (исполнителями) на выполнение разовых
работ в других городах. В договорах, кроме оплаты услуг, предусмотрена
безналичная предварительная оплата проезда и проживания физлиц в гостиницах. 1.
Облагается ли ЕСН стоимость проезда и проживания? 2. Зависит ли налогообложение
данных расходов НДФЛ от безналичного порядка их оплаты (минуя их выплату
физлицам на руки)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/40
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога и налога на доходы физических лиц с выплат по договорам
подряда и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в
частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Абзацем 2 п. 1 ст. 237 Кодекса
установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера.
Договор подряда является одной из форм
гражданско-правовых договоров.
Пунктом 2 ст. 709 Гражданского кодекса
Российской Федерации определено, что цена в договоре подряда включает
компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Учитывая изложенное, объектом
налогообложения единым социальным налогом является только вознаграждение,
выплачиваемое подрядчику за выполнение работ по договору подряда. Суммы
документально подтвержденных расходов на переезд и проживание по месту
осуществления работ по данному договору являются компенсационными выплатами и
не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
2. Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая, что расходы по проезду и
проживанию физического лица при оказании организации услуг по договору подряда
непосредственно связаны с получением им дохода по такому договору, оплата
организацией данных расходов физического лица осуществляется в его интересах.
Таким образом, суммы оплаты организацией
расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору подряда, по
проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме,
подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц вне зависимости от
способа оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2009