Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным лицензиатом после 1 января 2008 г. при передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионному договору с указанием ставки НДС 18 процентов.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 2 июня 2009 г. N 03-07-07/48

 

В связи с письмами по вопросу о правомерности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по правам на использование программного обеспечения, приобретенным по сублицензионному договору в 2008 г., Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что с 1 января 2008 г. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных на основании лицензионного договора.

Согласно п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 Кодекса (в том числе пп. 26), обязан применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении таких операций.

В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, счета-фактуры, выставленные лицензиатом после 1 января 2008 г. при передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионному договору с указанием сумм налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, являются составленными с нарушением действующего порядка. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах при передаче в 2008 г. прав на использование программного обеспечения, выставленных с указанием ставки налога на добавленную стоимость 18 процентов, к вычету не принимаются.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

02.06.2009