Проблемная ситуация: Гаражный потребительский
кооператив организован с целью обеспечения своих членов (физлиц) гаражами для
автомашин. Согласно уставу член кооператива, полностью внесший свой паевой
взнос за гараж, приобретает право собственности на него. Все члены кооператива
полностью внесли взносы за гаражи. Свидетельство о госрегистрации
права собственности на гаражи выдано кооперативу. Признаются ли его члены
плательщиками налога на имущество физлиц? Является ли регистрация права
собственности на кооператив основанием для исчисления налога на имущество
организаций и для принятия гаражей к бухучету в качестве основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2009 г. N 03-05-05-01/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении гаражей, в
отношении которых членами кооператива внесены полностью паевые взносы, и
сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно необходимо иметь в виду, что
в соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее
передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда
отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности
у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено
законом.
Согласно п. 4 ст. 218 ГК РФ член
жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского
кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления,
полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение,
предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на
указанное имущество.
Таким образом, право собственности на
гаражи возникает у членов кооператива, полностью внесших свой паевой взнос на
гараж, на основании закона.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав,
их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в
едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом, поскольку права собственности
на указанные гаражи, подлежащие государственной регистрации, возникают у членов
кооператива в соответствии с федеральным законом, государственная регистрация
прав собственности на объекты недвижимого имущества в этом случае носит правоподтверждающий характер.
На основании ст. ст. 1 и 2 Закона
Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" собственники гаражей - физические лица, внесшие полностью паевые
взносы за гаражи, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических
лиц.
В отношении налогообложения налогом на
имущество организаций имущества гаражного кооператива отмечаем следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено
ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 1 и 8
Федерального закона "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся
собственностью организации (в том числе некоммерческой), является объектом
бухгалтерского учета этой организации.
Правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н, в соответствии с п. 4 которого актив принимается некоммерческой
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, некоммерческая организация
принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он
предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей
создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской
Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются названные выше условия.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.06.2009