Проблемная ситуация: Физлицом в 2007 г. была
приобретена квартира. В марте 2008 г. данная квартира продана и одновременно на
вырученные денежные средства куплена другая. В декабре 2008 г. вторая квартира
также продана. Каков порядок исчисления НДФЛ в указанной ситуации, а также
порядок получения имущественного налогового вычета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/418
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц доходов налогоплательщика при продаже и при приобретении
квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности,
доходы, получаемые по договору купли-продажи квартиры.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
При продаже вышеназванного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при
продаже указанного имущества.
Из вышеизложенного следует, что для
налогоплательщиков, осуществляющих продажу имущества, размер имущественного
налогового вычета зависит от времени нахождения этого имущества в
собственности.
Таким образом, при
продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, в
размере до 1 000 000 руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом
дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с ее приобретением.
Кроме того, согласно
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Следовательно, при приобретении одной из
квартир налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом
при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался и имел доходы,
подлежащие налогообложению, по которым налоговая база уменьшается на сумму
имущественного налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.06.2009