Проблемная ситуация: 1. На основании решения суда за
организацией признается право собственности на объект, построенный другим лицом
и являющийся самовольной постройкой. Организация возмещает этому лицу расходы
по строительству постройки. Формируют ли указанные расходы первоначальную
стоимость объекта при исчислении налога на прибыль у организации?
2. Созданный организацией объект был признан судом самовольной постройкой и право собственности на
него было признано за другим лицом. Данное лицо возместило организации
расходы по строительству объекта. Каков порядок учета при исчислении налога на
прибыль сумм, полученных от данного лица, и расходов, связанных со
строительством самовольной постройки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2009 г. N 03-03-06/1/337
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций в случае приобретения права собственности
на самовольную постройку и возмещения расходов осуществившему ее лицу и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
п. 1 и 2 ст. 222 Гражданского кодекса Российской Федерации самовольной
постройкой является жилой дом, другое строение, сооружение или иное недвижимое
имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в
порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без
получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением
градостроительных и строительных норм и правил.
Лицо, осуществившее самовольную
постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе
распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать
другие сделки.
Вместе с тем п. 3
ст. 222 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены основания
возникновения права собственности на самовольную постройку, которое может быть
признано судом, а в предусмотренных законом случаях в ином установленном
законом порядке, за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении,
постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, где
осуществлена постройка. В этом случае
лицо, за которым признано право собственности на постройку, возмещает
осуществившему ее лицу расходы на постройку в размере, определенном судом.
Право собственности на самовольную
постройку не может быть признано за указанным лицом, если сохранение постройки
нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц либо создает угрозу
жизни и здоровью граждан.
При определении порядка налогового учета
недвижимого имущества, право собственности на которое
было признано за налогоплательщиком судом в соответствии с п. 3 ст. 222
Гражданского кодекса Российской Федерации, по мнению Департамента, необходимо
учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст.
248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого
имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у
получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему
лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Поскольку при признании права
собственности на самовольную постройку у налогоплательщика возникают
обязанности возместить осуществившему ее лицу расходы на постройку в размере,
определенном судом, приобретение такого имущества для целей налогообложения
прибыли не может рассматриваться безвозмездным.
В связи с этим расходы, подлежащие
возмещению лицу, осуществившему самовольную постройку, могут рассматриваться
для целей налогообложения прибыли как расходы на приобретение указанного
имущества, формирующие его стоимость (первоначальную стоимость) в налоговом
учете в порядке, установленном Кодексом.
Налогоплательщик, получающий на основании
решения суда право на сумму компенсации расходов на строительство самовольной
постройки, учитывает указанные доходы в виде суммы компенсации в составе
внереализационных доходов.
При этом расходы,
связанные со строительством самовольной постройки, подлежащие компенсации
лицом, за которым признается право собственности на указанное имущество, могут
быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса, при условии, что данные
расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, и не были
ранее учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.06.2009