Проблемная ситуация: Организация-депозитарий оказывает
иностранным организациям услуги по учету и хранению ценных бумаг российских
эмитентов, а также оказывает содействие в получении доходов по ценным бумагам,
перечисляя денежные средства от эмитентов и вышестоящих депозитариев. Является
ли депозитарий в указанном случае налоговым агентом по налогу на прибыль в
отношении доходов иностранных клиентов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел запрос относительно порядка исчисления и уплаты налога с
доходов от источников в Российской Федерации и выполнения депозитарием функций
налогового агента при перечислении денежных средств клиентам
- иностранным организациям по операциям с ценными бумагами и сообщает
следующее.
Пунктом 2 ст. 280
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в
том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия
ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные
при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным)
доходом согласно абз. 2 п. 4 ст. 280 Кодекса
понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена
условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально
количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты
предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи
ценной бумаги).
Статья 309 Кодекса устанавливает перечень
видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, полученных от источников в
Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов.
Согласно пп. 1
и 3 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты дохода, относится:
- доход в виде дивидендов, выплачиваемых
иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
- процентный доход от долговых
обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и
конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и
муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым
обязательствам российских организаций.
В соответствии со ст. 310 Кодекса
обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую
организацию, выплачивающую доход этой иностранной организации.
Согласно ст. 7 Федерального закона от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон)
депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов
ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.
Профессиональный участник рынка ценных
бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием.
Лицо, пользующееся услугами депозитария
по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется
депонентом.
Договор между депозитарием и депонентом,
регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется
депозитарным договором (договором о счете депо).
Заключение депозитарного договора не
влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги
депонента. Депозитарий не имеет права распоряжаться ценными
бумагами депонента, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые
действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в
случаях, предусмотренных депозитарным договором.
Статьей 2 Закона установлено, что акция -
эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на
получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в
управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его
ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.
Облигация - эмиссионная ценная бумага,
закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в
предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного
эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на
получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо
иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
Учитывая изложенное,
при выплате дивидендов по акциям, процентного (купонного) дохода по облигациям,
фактическими получателями которых являются владельцы таких акций и облигаций,
депозитарий должен представлять эмитенту акций, облигаций список владельцев ценных
бумаг на соответствующую дату. Следовательно, расчет, удержание и уплата налога
с вышеуказанных доходов иностранных организаций - клиентов депозитария
осуществляются налоговым агентом - эмитентом акций, облигаций, а депозитарий,
перечисляя денежные средства на брокерский (банковский) счет клиента, по нашему
мнению, налоговым агентом не является.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.06.2009