Проблемная ситуация: О применении НДС при передаче
российской организацией иностранному лицу права требования товара в счет
перечисленной суммы авансовых платежей.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2009 г. N 03-07-08/123
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче права требования товара в счет перечисленной суммы авансовых платежей
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации
работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст.
148 Кодекса.
Согласно положениям
указанной ст. 148 Кодекса услуги по передаче прав требования, вытекающих из
договоров реализации, к работам и услугам, перечисленным в пп.
1 - 4 п. 1 данной статьи Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении
таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 данной
статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория
Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории
Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по
передаче прав требования, вытекающих из договоров реализации, оказываемых
российской организацией иностранному лицу, является территория Российской
Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную
стоимость в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 153 Кодекса при
передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса.
Поскольку
особенности определения налоговой базы при передаче прав требования товаров
положениями гл. 21 Кодекса не установлены, при передаче права требования товара
в счет перечисленной суммы авансовых платежей налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153
Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи
имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.
Учитывая изложенное,
в указанном случае налог на добавленную стоимость следует уплатить со всей
суммы средств, поступивших от покупателя права требования.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.06.2009