Проблемная ситуация: Организация выплатила
по заявлению участника, вышедшего из ее состава, действительную
стоимость его доли в уставном капитале и в течение года продала перешедшую к
ней долю третьим лицам. Вправе ли организация для целей налога на прибыль
уменьшить доход от реализации доли в уставном капитале третьим лицам на
стоимость ее приобретения в размере выплаченной действительной стоимости доли?
Вправе ли организация учесть убыток в случае реализации доли по цене меньшей,
чем действительная стоимость доли? В случае если организация реализует долю в
уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, подлежат ли учету в
составе доходов для целей налога на прибыль доходы в виде превышения цены
реализации доли над ее действительной стоимостью?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/2/111
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли расходов по реализации доли участника общества и
сообщает следующее.
Согласно пп.
2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей,
паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Федеральным законом
от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N
158-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., в п. 2 ст. 268 Кодекса внесены
изменения.
Данным пунктом (в
ред. Закона N 158-ФЗ) определено, что, если цена приобретения (создания)
имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2,
2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией,
превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается
убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2009 г. убыток
от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении
налога на прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены
приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и
реализацией, над доходами от ее реализации.
В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах. В
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и
расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 Кодекса в
соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
Учитывая изложенное,
в случае если организация реализует долю в уставном капитале по цене выше ее
действительной стоимости, доходы в виде превышения цены реализации доли над ее
действительной стоимостью будут включаться в состав доходов от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.06.2009